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可克达拉股权转让中的税收政策

2022-11-23 10:17

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股息、红利免税收入风险企业取得股息、红利等权益性投资收益作为免税收入,主要存在以下风险:可克达拉股权转让中的税收政策
(1)非直接投资。《企业所得税法实施条例》第八十三条规定,企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。此处的风险主要是非直接投资,有的企业通过间接投资取得股息、红利,不能作为免税收入;
(2)投资于居民企业。经常发现有企业从合伙企业取得股息、红利作为免税收入,由于合伙企业不是居民企业,因此该股息、红利不能免税。
(3)股息、红利收入确认时间不正确。有的企业以实际收到股息、红利的时间确认免税收入,按照《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第四条规定,企业权益性投资取得股息、红利等收入,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,确定收入的实现。
WE集团中,WE化学与WE生物分别是WE控股的全资子公司。2016年8月,WE化学以其99%的净资产(包括实物资产25000万元以及承担与其相关联的债权5000万、负债19000万和劳动力268人)注入WE生物公司,作为对价,WE生物将其所拥有的S公司的30%的股权转让给WE化学。可克达拉股权转让中的税收政策
在本次资产重组中,WE化学以其99%的净资产换取WE生物所拥有的S公司的30%股权。WE化学需要通过重组实现其99%的资产转移至WE生物,而这些资产中涉及房产、土地使用权和其他实物资产。在2011年国家税务总局分别出台了13号公告和51号公告,分别从增值税和营业税的角度对此进行了明确,主要精神就是对这种包括实物、债权债务和劳务力的转让,不属于增值税和营业税的征税范围,不征收营业税或是增值税。全面营改增后,《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)延续了上述规定,将在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为列为不征收增值税。因此,WE集团本次重组中,WE化学的整体资产转让行为不征收增值税。
WE集团的本次资产重组,从企业所得税的角度来看,是一项资产收购。在这个过程中,WE生物收购WE化学的99%的净资产,作为支付的对价,WE生物支付了其拥有的S公司的股权。对企业所得税的分析,主要是分析本次重组是否可以享受特殊性税务处理。如果可以享受,根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号,以下简称59号文),WE化学取得WE生物支付股权的计税基础,以WE化学原99%资产的原有计税基础确定;WE生物取得WE化学99%资产的计税基础,以此项资产原有计税基础确定。这样企业的相关资产转让所形成的所得可以不定期地递延到以后期间进行确认。可克达拉股权转让中的税收政策
根据财税〔2009〕59号文,资产收购的权益的连续性的体现主要是两个方面:一是资产收购重组交易对价中涉及股权支付金额不低于交易支付总额的85%.二是在资产收购重组中取得支付的收购企业,在收购后连续12个月内,不得转让所取得的股权。对应到WE集团的重组业务,就是WE生物收购WE化学的资产后,给WE化学支付的对价,其中股权支付的部分不得低于交易总额的85%.并且WE化学取得WE生物所支付的股权后,在12个月内不得进行转让。为此,若企业想按特殊性税务处理进行办理,需要向税务机关出具资产收购业务合同或协议、支付情况的证明,并且,WE化学需要出具12个月内不进行股权转让的承诺书。这里,针对WE集团的本次资产收购,存在一定争议的。有观点认为在本次资产收购过程中,WE生物的支付从直观上来看全部为S公司的股权,股权支付比例为100%,但在WE化学打包转让的业务中,包含了19000万元的负债,而这个负债随资产一并转让到WE生物中,这是WE生物在重组后需要承担的,实际上就相当于WE生物为了收购WE化学的资产,除了支付股权外,还为WE化学承担了部分债务。而这部分支付,如果分开来看,是非股权支付的部分。将此因素考虑在内,WE生物的资产收购重组的股权支付就低于交易支付总额的85%,就不能享受特殊性税务处理。但笔者认为这种观点是有问题的,WE生物对WE化学的资产收购是对一项包括负债在内的“资产包”的收购,负债是其“资产包”的一部分,我们不能将这种资产项内的负债与WE生物单独为WE化学承担的负债混同,因此我们不能将其独立出来作为WE生物支付对价的一部分,WE生物重组业务中支付的对价仍然全部是100%的股权。
在本次重组中,WE生物收购WE化学的大部分资产,所支付的股权是其所拥有的S公司的股权或是WE生物自身的股权。59号文中对股权支付的定义是本企业或其控股企业的股权或股份。用本企业的股权进行支付,是最常见的一种形式,如果换在WE集团的重组业务中,就是WE生物用自身的股权作为收购资产的对价支付给WE化学,这样,WE化学就通过对WE生物的股权控制,实现了对WE化学原有资产的间接的持续控制。而这也是权益连续性要求的应有之意。根据国家税务总局公告2010年第4号,WE生物用其所拥有的S公司股权去支付资产收购的对价,也是符合特殊性税务处理的条件的。但这种处理有一个问题,就是重组税制中的权益的连续性是被打破的。重组后,WE化学不能通过对S公司的股权控制实现对重组资产的持续权益的控制,是不符合权益连续性的要求的。但在我国目前的税制条件下,用子公司的股权作为资产收购的股权支付,是符合特殊重组的股权支付的政策要求的。
从本案来看,如果WE化学将房地产作价换取WE生物自身的股份或所拥有的S试剂的30%的股份,表面上都是WE化学将房地产作价注入到WE生物中去,并且获得了WE生物所支付的股权形式的对价。但两种股权支付还是有区别的。如果WE生物以自身的股份作为支付对价,重组完成后,WE化学成为WE生物的股东之一,应是一种投资行为。本案中,WE生物以其子公司S公司的股权作为支付对价,重组完成后,WE化学成为S公司的股东,其经济实质应是一种非货币性交易,而非投资行为。我们所定义的投资业务,投资方所获取的股权是由于投资业务所产生的,在投资业务发生之前,该支付的股份是不存在的。而本案中,WE生物所支付的S公司的股份在WE化学投资资产之前已经存在,并且支付的也不是WE生物自身的股份。所以说,这项业务的实质是WE化学以资产换取了WE生物所拥有的S公司的股权,是一项非货币性交换的业务。虽然国内有关地方文件规定(如云地税一字〔2001〕1号),这种非货币性交易也可以免土地增值税,但从全国范围看,没有类似规定。因此,一般来看,如果企业想要享受投资不征土地增值税的税收政策,不宜采取用S试剂的股权作支付,而应用WE生物的自身股权作支付。
《财政部、国家税务总局关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》 (财税〔2015〕37号,以下简称37号文)规定:同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转,包括母公司与其全资子公司之间,同一公司所属全资子公司之间,同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转,免征契税。由于WE生物与WE化学均为WE控股100%的全资控股企业,符合上述的同一投资主体内部的有关限定要求。但这个业务并非一项资产从A公司无偿划转到B公司,而实际是WE生物资产收购WE化学的资产,WE化学的资产的流转的同时获得了WE生物支付的股权作为对价。对于这种有对价的划转是否可以适用以上规定免征契税的规定,在实务执行中也是有争议的。有的观点认为划转的概念来源于国有企业的国有资产的流转,是不能有对价的,也就是划转必须是无偿的;笔者认为对于企业的资产的划转业务来讲,由于是独立的法人单位之间进行的,所以不可能是完全无偿的,并且国内目前实务中已有有偿划转享受37号文件的案例。2015年3月,湖北蓝鼎控股股份有限公司与全资子公司湖北迈亚毛纺有限公司签订了《资产转让协议》,将毛纺业务(包含资产、负债、人员)整体转让给迈亚毛纺。其中,涉及到多处房产与土地使用权,同时,迈亚毛纺将对湖北蓝鼎负有8229万元的债务。在这个交易中,房产、土地的划转并不是无偿的,而的由受让方向划转方承担债务作为对价支付的。对此项业务的契税,主管税务机关给予了免征契税的税收优惠。所以,笔者认为该契税是可以享受免征的。但由于政策执行过程中的不确定性以及主管税务机关对此的执行口径的不同,建议企业涉及此类业务仍需就具体业务咨询主管税务机关确定,并就有关业务向主管税务机关申请备案。
有一家公司与另外一个企业谈股权收购的事情,对方准备收购这家公司100%的股份,被收购企业请曾老师作为并购税务顾问,对可能涉及到的个人所得税进行利用可克达拉税收优惠政策,不过分解读,不乱用,在安全合规的前提下,助力企业高效发展。。
由于担心涉及到高额的个人所得税,老板事先与收购方进行沟通,要求对方配合进行合理合规享受税收优惠政策,在安全合规的前提下,助力企业高效发展,对方是境外上市公司在国内的子公司,操作上可以配合,又非常看好这家公司,也愿意进行配合。双方就收购签订了意向协议,并基本谈妥收购价格,只等合理合规享受税收优惠政策,在安全合规的前提下,助力企业高效发展方案出来后,对方没有异议,就可以签股权转让协议。
这家企业跟大多数的民营企业一样,也是自然人作为股东,之前没有进行过股权架构的设计,注册资本比较低,实际盈利可观,所以双方初定的收购溢价比较高,股权转让收益部分就涉及到交个人所得税,税率是20%,经过初步计算,预计涉及的个人所得税在3000万以上。

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